近年來，隨著香港與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)往來不斷深化，不少高凈值人士由于工作、生活的原因需要“兩頭跑”，這種情況下，如何判定其真正的稅收居民身份顯得至關(guān)重要，這將直接影響到個(gè)人的總稅務(wù)負(fù)擔(dān)。今天主要了解中國香港、內(nèi)地個(gè)人所得稅相關(guān)問題。
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01如何確定香港、內(nèi)地稅收居民身份?
在內(nèi)地，居民納稅人是指按照各相關(guān)國家法律，依據(jù)住所、居所、總機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地、實(shí)際管理中心或其他類似標(biāo)準(zhǔn)確定的，在各該國負(fù)有無限納稅責(zé)任的納稅人。居民納稅人分為自然人和法人。自然人構(gòu)成居民的，通常以住所或居所為標(biāo)準(zhǔn)來判定。它可以是法定住所或永久性住所，也可以是臨時(shí)性居所或居住達(dá)到一定時(shí)間為限。居民自然人要承擔(dān)其所在國的無限納稅責(zé)任。本文僅就個(gè)人稅收居民身份問題。
對(duì)于香港來說，個(gè)人稅收居民包括，通常居住于香港特別行政區(qū)的個(gè)人以及臨時(shí)在香港工作居住的個(gè)人，在某個(gè)稅收年度內(nèi)在香港特別行政區(qū)逗留超過180天或者連續(xù)兩個(gè)納稅年度(其中一個(gè)納稅年度必須是有關(guān)納稅年度)內(nèi)，在香港停留超過300天的個(gè)人。
以上是成為香港稅收居民的必要非充分條件。如果要成為香港稅收居民，須向香港稅務(wù)局提交稅收居民申請(qǐng)表并經(jīng)過認(rèn)證后，才能成為香港稅收居民，從而享受香港與各司法屬地簽署的稅收協(xié)定的保護(hù)。
02中國香港居民在內(nèi)地工作，在什么情況下獲免繳內(nèi)地稅或所付內(nèi)地稅款可獲抵免?
內(nèi)地與中國香港于 2006 年8 月21 日簽署了「內(nèi)地和中國香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排」(「全面性安排」)。「全面性安排」已于2006年12月 8 日生效?！溉嫘园才拧乖谥袊愀圻m用于2007年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的所得，而內(nèi)地則適用于 2007 年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得。
中國香港居民在內(nèi)地工作所得的報(bào)酬，如果同時(shí)符合以下 3 個(gè)條件，可以在內(nèi)地免稅。這3 個(gè)條件是：
他在有關(guān)的納稅年度開始或終了的12個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183 天;
該項(xiàng)報(bào)酬由并非內(nèi)地居民的雇主支付或代表該雇主支付;
該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)。
若不符合以上任何一個(gè)條件，則有關(guān)報(bào)酬會(huì)在內(nèi)地徵稅。如果有關(guān)報(bào)酬須同時(shí)在中國香港徵稅，在內(nèi)地所繳稅款可以按「全面性安排」獲得稅收抵免。
但請(qǐng)注意，中國香港居民擔(dān)任內(nèi)地公司的董事所收取的董事費(fèi)及其他類似的款項(xiàng)，需要在內(nèi)地徵稅。該董事費(fèi)等在中國香港不用徵稅。
03粵港澳大灣區(qū)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策
財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在2019年3月發(fā)布了《關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2019]31 號(hào)，簡稱“31 號(hào)文”)。
31號(hào)文確定了港澳大灣區(qū)的廣東省9市的個(gè)人所得稅補(bǔ)貼政策的方向，即在2019年至2023年間根據(jù)廣東省、深圳市按內(nèi)地與香港個(gè)稅稅負(fù)差額，對(duì)在大灣區(qū)工作的境外(含港澳臺(tái))高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，而該補(bǔ)貼也是免征個(gè)稅的。
04在內(nèi)地其它地區(qū)工作的香港居民相關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策
在海南自貿(mào)港、上海臨港新片區(qū)以及其它區(qū)域性經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都有針對(duì)外籍(含港澳臺(tái))的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。除此之外，其它地區(qū)可參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))第二條規(guī)定,外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或 實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)與按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津貼暫免征收個(gè)人所得稅。
05在內(nèi)地及香港如何消除雙重征稅?
在內(nèi)地，消除雙重征稅如下：內(nèi)地居民從香港特別行政區(qū)取得的所得，按照《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的規(guī)定在香港特別行政區(qū)繳納的稅額，允許在對(duì)該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得按照內(nèi)地稅法和規(guī)章計(jì)算的內(nèi)地稅收數(shù)額。
在香港特別行政區(qū)，消除雙重征稅如下：除香港特別行政區(qū)稅法給予香港特別行政區(qū)以外的任何地區(qū)繳納的稅收扣除和抵免的法規(guī)另有規(guī)定外，香港特別行政區(qū)居民從內(nèi)地取得的各項(xiàng)所得，按照上述安排規(guī)定在內(nèi)地繳納的稅額，允許在對(duì)該居民征收的香港特別行政區(qū)稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得按照香港特別行政區(qū)稅法和規(guī)章計(jì)算的香港特別行政區(qū)稅收數(shù)額。
06香港的薪俸稅和內(nèi)地的個(gè)人所得稅有什么區(qū)別?
1.個(gè)稅起征點(diǎn)對(duì)比
2018年10月1日以后，中國大陸個(gè)稅起征點(diǎn)是5000元，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
香港沒有規(guī)定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，而是規(guī)定了免稅條件和免稅額。
2.計(jì)算公式對(duì)比
香港和大陸的納稅周期，都是按年計(jì)算的。不過，香港的課稅年度是指每年的4月1日至次年的3月31日;大陸的課稅年度是指每年的1月1日至每年的12月31日。
香港薪俸稅計(jì)算公式
應(yīng)課稅入息總額=年收入-扣除項(xiàng)目-免稅項(xiàng)目應(yīng)交總稅款=應(yīng)課稅入息總額×相應(yīng)稅率
內(nèi)地個(gè)人所得稅計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額=稅前工資收入金額-五險(xiǎn)一金(個(gè)人繳納部分)- 起征點(diǎn)(5000元)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
3.稅率對(duì)比
在稅率設(shè)計(jì)上，香港跟內(nèi)地一樣，都采用累進(jìn)稅率的制度。
但和內(nèi)地不同，香港的薪俸稅，按地域來源征稅，任何于香港產(chǎn)生或得自香港的入息，均須繳納薪俸稅。
香港的薪俸稅采取2種課稅方法，兩者計(jì)算選低的一種去報(bào)稅就可以了。
一種是標(biāo)準(zhǔn)稅率法：總收入扣除費(fèi)用后按15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，這種方式一般為高收入者采用。
另一種是超額累進(jìn)稅率法：用總收入扣除費(fèi)用后按2%-17%五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收，低收入者采用這種方式納稅額較低。
而中國大陸只有一種累進(jìn)稅率的制度，而且越有錢的人需要納的稅越多，最高須繳45%的稅，將近其收入的一半。香港富人只需按標(biāo)準(zhǔn)稅法繳納15%，是中國大陸人的三分之一。
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